ZFŚS a VAT
Nowe przepisy ustawy o podatku VAT nie przewidują zwolnienia z opodatkowania świadczeń z ZFŚS. Przypomnijmy, że przed 1 maja świadczenia na rzecz pracowników były zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, jeżeli zostały sfinansowane w co najmniej 30% ze środków ZFŚS.
Od 1 maja 2004 r. istnieje wątpliwość, czy podatnicy mają obowiązek naliczać podatek VAT przy przekazaniu swoim pracownikom towarów (np. paczki świąteczne dla pracowników) bądź usług (np. wynajem hali sportowej dla pracowników) sfinansowanych z ZFŚS.
Analiza stosownych przepisów ustawy o VAT prowadzi do wniosku, że omawiane świadczenia podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy jednoczesnym spełnieniu następujących warunków:
- świadczenia te są przekazywane na cele niezwiązane z przedsiębiorstwem (działalnością gospodarczą) podatnika,
- świadczenia te są przekazywane na cele osobiste pracowników zatrudnionych przez podatnika lub jego byłych pracowników,
- podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi świadczeniami.
Istotne wątpliwości interpretacyjne związane są z trzecim wskazanym warunkiem. Wydatki ponoszone ze środków ZFŚS na nabycie towarów i usług, co do zasady nie stanowią kosztów podatkowych. W konsekwencji podatnik nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego. Oznaczałoby to, że omawiane świadczenia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Niestety teza ta wcale nie jest oczywista. Jeżeli bowiem podatnik mimo wszystko opodatkuje świadczenia na rzecz pracowników sfinansowane z ZFŚS, wówczas będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze świadczeniami przekazanymi pracownikom.
Reasumując należy stwierdzić, że ewentualne opodatkowanie świadczeń sfinansowanych z ZFŚS i ponoszonych przez podatnika na rzecz jego pracowników, pozostaje kwestią wyboru podatnika. Podatnik może zrezygnować z opodatkowania tych świadczeń pod warunkiem, że nie odliczy podatku naliczonego związanego z tymi świadczeniami, albo też opodatkować te świadczenia dokonując jednocześnie odliczenia podatku naliczonego.
